9 nov 2025
Aumento del límite de exclusión de ingresos ganados en el extranjero (FEIE) para expatriados estadounidenses: implicaciones para residentes en Costa Rica
1. Marco técnico: qué es la FEIE y quién puede aplicarla
La FEIE permite a los ciudadanos o residentes permanentes de Estados Unidos excluir de su ingreso gravable ante el IRS una porción del salario o compensación obtenida por servicios personales realizados fuera de EE.UU., siempre que se cumpla con los criterios de elegibilidad establecidos en la Sección 911 del Internal Revenue Code.
Para el período 2025, el monto máximo de exclusión asciende a USD $130 000, aplicable sobre los ingresos devengados por trabajo o servicios en el extranjero. Adicionalmente, los contribuyentes pueden deducir ciertos gastos de vivienda relacionados con su residencia en el exterior (Foreign Housing Exclusion), siempre que superen los límites mínimos determinados por el IRS.
Los requisitos de elegibilidad son:
Prueba de residencia en el extranjero (bona fide residence test), o
Prueba de presencia física (physical presence test), que exige haber estado al menos 330 días fuera de EE.UU. en un período de 12 meses consecutivos.
La solicitud de la FEIE se realiza mediante la presentación del Formulario 2555, junto con la declaración anual Form 1040.
2. Implicaciones para expatriados estadounidenses en Costa Rica
Costa Rica mantiene un sistema tributario basado en el principio de territorialidad, de modo que únicamente grava los ingresos generados dentro del país.
Esto significa que los expatriados estadounidenses residentes en Costa Rica podrían estar exentos de tributar localmente por ingresos generados fuera del territorio costarricense; sin embargo, esos mismos ingresos seguirán estando sujetos al impuesto sobre la renta estadounidense, salvo que se aplique correctamente la FEIE o el Foreign Tax Credit (FTC).
En la práctica:
Si usted es un ciudadano estadounidense empleado por una empresa estadounidense pero que reside en Costa Rica podría excluir hasta USD $130 000 de su salario bajo la FEIE, siempre que cumpla las pruebas de residencia o presencia física.
Si, además, tributa en Costa Rica por ingresos de fuente local, podrá acreditar dichos impuestos ante el IRS bajo el Foreign Tax Credit (Formulario 1116), evitando así la doble imposición.
Las empresas costarricenses que emplean personal estadounidense deben verificar la residencia fiscal de dichos colaboradores, coordinar la retención local correspondiente y documentar la correcta aplicación de las exclusiones o créditos tributarios en EE.UU.
3. Perspectiva corporativa y de cumplimiento
El incremento de la FEIE a USD $130 000 ofrece una oportunidad de planificación fiscal para empresas multinacionales con políticas de movilidad internacional y para profesionales estadounidenses radicados en Costa Rica.
Sin embargo, la coordinación entre las obligaciones de ambos países es fundamental.
Aspectos para considerar:
Coordinación entre jurisdicciones: La empresa o el individuo deben entender cómo interactúan la territorialidad costarricense y la tributación global estadounidense.
Contratos laborales internacionales: Los contratos de empleo o asignación deben definir claramente la fuente del ingreso y las responsabilidades de cumplimiento fiscal en cada país.
Documentación y reporte: si usted es un expatriado debe mantener registros detallados de días de presencia fuera de EE.UU., ingresos devengados y gastos de vivienda en el extranjero.
Cumplimiento integral ante el IRS: Aunque residan fuera de EE.UU., los ciudadanos estadounidenses deben seguir presentando el Form 1040, el Form 2555 (FEIE), y, cuando corresponda, los formularios FBAR (FinCEN 114) y 8938 (Statement of Specified Foreign Financial Assets).
Capacitación interna: Las empresas con personal expatriado deben sensibilizar a sus departamentos de RR.HH. y finanzas sobre las obligaciones duales, tanto para el empleador como para el colaborador.
4. Recomendaciones estratégicas
Para personas expatriadas estadounidenses en Costa Rica:
Verificar anualmente la elegibilidad para la FEIE y calcular correctamente la proporción de ingresos exentos.
Evaluar el uso combinado de la FEIE y el Foreign Tax Credit para optimizar la carga fiscal global.
Mantener asesoría profesional con expertos familiarizados con los sistemas de EE.UU. y Costa Rica.
Para empresas locales o multinacionales con empleados estadounidenses:
Revisar las políticas de compensación y movilidad internacional para reflejar el nuevo límite de exclusión.
Alinear los sistemas de nómina y retención con las obligaciones costarricenses y los beneficios fiscales aplicables en EE.UU.
Establecer protocolos de reporte que aseguren cumplimiento ante la DGT (Dirección General de Tributación) costarricense y el IRS.
Conclusión
El aumento del límite de la Foreign Earned Income Exclusion a USD $130 000 para 2025 refuerza la importancia de una gestión fiscal internacional proactiva para los expatriados estadounidenses que residen en Costa Rica.
Una correcta aplicación de esta exclusión, combinada con la comprensión del sistema de territorialidad costarricense, puede reducir significativamente la carga tributaria total y prevenir riesgos de doble imposición o sanciones por incumplimiento.
Referencias:
IRS, Revenue Procedure 2025-XX (actualización anual de FEIE, octubre 2025).
Internal Revenue Code, Sección 911.
Form 2555 – Foreign Earned Income Exclusion (versión 2025).
BrightTax (2025). IRS Tax Changes for Expats 2025.
Taxes for Expats (2025). U.S. Expat Tax Rules and Forms for 2025.