5 dic 2025
¿Qué cambia con la Notice 2025-72?
El fin de la “one-month deferral”: Antes, algunas CFCs podían cerrar su año fiscal un mes antes que sus accionistas en EE. UU., lo que permitía cierto desfase en la tributación. Esa opción ya no existe. Todas las entidades deben alinearse al cierre del año calendario del accionista mayoritario.
Reglas de asignación de impuestos extranjeros: Para evitar distorsiones en años cortos (short-taxable years), la norma crea un mecanismo que reparte proporcionalmente los impuestos de sociedades de forma adecuada entre el año corto y el año completo siguiente. Esto permite que los créditos por impuestos pagados en el extranjero (Foreign Tax Credits) se apliquen correctamente sin sobrecargas indebidas.
Impacto sobre ingresos pasivos, GILTI / Subpart F y conversión de moneda: En escenarios de empresas con operaciones globales, los cambios afectarán el cálculo de ingresos atribuidos, tratamientos de impuestos diferidos, fluctuaciones cambiarias bajo la sección 987, y la forma en que esos ingresos se reportan en EE. UU.
¿A quiénes afecta?
Ciudadanos o residentes de EE. UU. que controlan o son socios de empresas registradas en el extranjero (CFCs).
Familias o grupos multinacionales con holdings en América Latina, Europa o Asia que estén sometidos a reglas de consolidación fiscal.
Expatriados con participación en negocios internacionales o fondos extranjeros — ya sea por inversión directa, capital, dividendos o utilidades reinvertidas.
Principales consecuencias operativas y fiscales
Las empresas deben revisar y reconfigurar sus cierres contables y fiscales para 2025 — particularmente si su año fiscal no coincide con el calendario estadounidense.
Hay que evaluar nuevamente la asignación de impuestos extranjeros para maximizar créditos (FTC), evitar doble tributación y asegurar que las cargas no se concentren en años cortos.
Para individuos: posibles ajustes a la base imponible, valor en libros de inversiones extranjeras, utilidades atribuidas y flujo de dividendos.
Necesidad de reforzar la documentación, contabilidad internacional, control de divisas, conversión de estados, y reportes anuales (Form 5471, 8938, etc.).
Relevancia para expatriados y estructuras globales que incluyen a Costa Rica
Aunque residan fuera de EE. UU., muchos expatriados mantienen inversiones, sociedades o participaciones en empresas del extranjero. Este tipo de estructuras hoy se enfrenta a un entorno regulatorio más estricto:
Si tienen sociedades en Latinoamérica —por ejemplo en Costa Rica— o participaciones en empresas globales, deben revisar cómo la nueva norma impacta utilidades, dividendos, créditos por impuesto extranjero y conversión de moneda.
En procesos de planificación patrimonial internacional y sucesiones, los cambios pueden alterar la conveniencia de mantener ciertos activos en el extranjero.
Para quienes combinan ingresos locales (en colones o dólares), operaciones internacionales, inversiones y planes de retiro, la consolidación de patrimonio debe revisarse con asesoría especializada para evitar riesgos de doble tributación, errores de reporte o costos imprevistos.
La promulgación de la Notice 2025-72 por parte del IRS representa un cambio relevante en la tributación internacional de estadounidenses con negocios o inversiones en el exterior. Tanto personas como empresas globales deben actuar con anticipación: revisar sus estructuras, contabilización, estrategias de créditos fiscales, deuda y flujo de caja