NIC 8 e impuesto mínimo global: cómo un ajuste contable puede influir en el 15%
Por: Rebeca Sequeira
Analista de Finanzas | EAS LATAM
La NIC 8 establece cómo seleccionar políticas contables, tratar cambios en estimaciones y corregir errores, mientras que el impuesto mínimo global del 15% busca asegurar una tributación mínima para grandes grupos multinacionales, generalmente con ingresos consolidados superiores a EUR 750 millones. Ambos temas se relacionan estrechamente: el cálculo del impuesto parte de información financiera, de modo que una clasificación contable en el ámbito local puede distorsionar la tasa efectiva reportada a nivel del grupo..
En julio de 2026, la OCDE señaló de forma preliminar que las multinacionales sujetas a este impuesto presentaron tasas efectivas más altas, sin observar reducciones estadísticamente significativas en inversión o empleo durante el primer año.
Por qué la contabilidad sí importa para el 15%
El impuesto mínimo global del 15% toma como base la información financiera, pero requiere ajustes y un cálculo por jurisdicción conforme a las reglas GloBE del Pilar Dos . Si la tasa efectiva de impuestos (ETR) resultante es inferior al 15%, puede generarse un impuesto complementario (top-up tax). Por ello, el cierre contable y las conciliaciones tributarias son elementos esenciales para determinar correctamente este impuesto.
La información financiera local repercute en los cálculos tributarios del grupo.
NIC 8: tres cosas que no conviene mezclar
Error de período anterior: Existe cuando información fiable ya disponible fue omitida o usada incorrectamente. Exige, por regla, una corrección retrospectiva.
Cambio de política contable: Modifica principios o bases de reconocimiento. Por regla general, se aplica de forma retrospectiva, salvo excepción prevista por la norma.
Cambio de estimación contable: Responde a nueva información o cambios en las circunstancias. Su efecto se reconoce exclusivamente hacia adelante (prospectivo).
Impacto de la corrección contable en el cálculo GloBE
Las reglas GloBE no aplican simplemente un 15% a la utilidad contable de cada entidad. Parten del resultado financiero, incorporan ajustes específicos y agrupan la información por jurisdicción para calcular una tasa efectiva. Por eso, cualquier ajuste que modifique la utilidad, patrimonio inicial o impuestos cubiertos alterará el resultado final.
Las reglas GloBE exigen revisar los errores de períodos anteriores y los cambios en principios contables para evitar que ingresos o gastos queden fuera del cálculo o se contabilicen dos veces. En cambio, los cambios en estimaciones, normalmente se reconocen hacia adelante.
Esto puede afectar directamente la tasa efectiva:
Caso práctico: Si una corrección aumenta la renta GloBE de US$10 millones a US$11 millones, manteniendo US$1,4 millones de impuestos cubiertos, la tasa efectiva cae de 14,0% a 12,7%. Esto amplía la brecha frente al mínimo global del 15%, y genera un mayor impuesto complementario. Situaciones como esta suelen presentarse en el tratamiento de arrendamientos a largo plazo (NIIF16).
Qué debe revisar una subsidiaria en Costa Rica
El umbral del impuesto mínimo global se determina a nivel de la matriz del grupo multinacional, (ingresos consolidados de al menos EUR 750 millones). Por eso, una subsidiaria costarricense pequeña, queda sujeta a estos requerimientos si su grupo supera ese límite.
Aunque esto no implica pagar automáticamente un impuesto del 15% a nivel local, la subsidiaria sí estará obligada a suministrar información financiera y tributaria detallada a la casa matriz.
Para reducir riesgos, se recomienda:
Clasificar correctamente los ajustes contables.
Identificar el período de origen del ajuste.
Conciliar los impuestos.
Comunicar oportunamente cualquier corrección.
Un ejemplo claro de brecha entre el reconocimiento contable bajo NIIF y el tratamiento fiscal costarricense, es el tratamiento del diferencial cambiario.
La revisión preventiva mejora la trazabilidad del reporte.
La evidencia preliminar publicada por la OCDE en julio sugiere que el impuesto mínimo global ya empieza a verse en las tasas efectivas de los grupos alcanzados. Para los equipos financieros el 15% no es un cálculo aislado que se revisa después del cierre: una cifra local puede afectar el resultado jurisdiccional y la trazabilidad del reporte.
La prevención es la mejor estrategia: políticas contables consistentes, estimaciones bien sustentadas, errores correctamente identificados bajo la NIC 8 y comunicación temprana entre Contabilidad, Impuestos y Consolidación.
Referencias bibliográficas
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