NIIF y conciliación fiscal: la contabilidad financiera como base para una gestión empresarial más sólida

Por Rebeca Sequeira

Analista Contable y Financiera - EAS LATAM

La contabilidad financiera es mucho más que el registro de transacciones. En una empresa bien administrada, la información contable permite medir resultados, evaluar la posición financiera, anticipar riesgos, sustentar decisiones gerenciales y comunicar de forma razonable la realidad económica del negocio.

En ese contexto, las Normas Internacionales de Información Financiera, conocidas como NIIF, constituyen un lenguaje técnico común para preparar estados financieros comparables, consistentes y útiles para distintos usuarios: accionistas, gerencias, bancos, inversionistas, auditores, reguladores y autoridades fiscales.

La resolución MH-DGT-RES-0015-2026, emitida por la Dirección General de Tributación, vuelve a poner sobre la mesa la importancia de contar con una contabilidad preparada bajo principios técnicos sólidos. Aunque la resolución tiene un origen tributario, su contenido confirma algo esencial desde el punto de vista contable: la información financiera bajo NIIF o NIIF para PYMES es la base sobre la cual se construye, analiza y concilia la información fiscal de las empresas.

Resumen visual de la resolución

Tema	Criterio principal	Lectura contable-financiera
Marco contable	Grandes Contribuyentes deben llevar contabilidad con apego a NIIF; los demás pueden optar por NIIF PYMES o NIIF.	El marco contable debe responder al tamaño, complejidad y necesidades de información de la empresa.
Conciliación fiscal	La información financiera es reconocida, pero debe conciliarse para efectos de renta cuando existan diferencias con la normativa tributaria.	La conciliación fiscal funciona como puente entre resultado financiero y base imponible.
Vigencia	La resolución rige a partir del 1 de enero de 2027 y deja sin efecto la DGT-R-029-2018.	Hay tiempo para revisar políticas, auxiliares, catálogo de cuentas y procedimientos de cierre.
Exclusiones	No aplica a contribuyentes en Régimen de Tributación Simplificada ni Régimen Especial Agropecuario para efectos de conciliación fiscal.	La obligación depende del régimen fiscal y del método de determinación del impuesto.

Las NIIF han sido adoptadas en Costa Rica como principios de contabilidad generalmente aceptados, y su aplicación permite que los estados financieros reflejen de manera más adecuada la situación económica de una entidad. Esto implica reconocer activos, pasivos, ingresos, gastos, deterioros, depreciaciones, provisiones, instrumentos financieros y otras partidas con base en criterios técnicos, y no únicamente desde una óptica fiscal o de caja.

La resolución reconoce este papel de las NIIF y las NIIF para PYMES como marco de referencia para la preparación de información financiera. Sin embargo, también recuerda que la contabilidad financiera y la determinación tributaria no siempre coinciden. Por esa razón, la empresa debe contar con una conciliación fiscal que permita identificar las diferencias entre el resultado contable y la base imponible determinada conforme a la normativa tributaria.

Desde una perspectiva contable, este punto es especialmente relevante. La contabilidad no debe construirse únicamente para llenar declaraciones de impuestos. Su primer objetivo debe ser presentar información financiera razonable, ordenada, trazable y útil para la toma de decisiones. Luego, sobre esa base, deben realizarse los ajustes fiscales que correspondan.

Áreas contables con mayor impacto práctico

Área	Qué debe revisar la empresa	Por qué importa
Inventarios	Métodos de valuación, faltantes, robos, destrucciones, autoconsumo, descuentos y promociones.	Los faltantes y ajustes deben estar respaldados con evidencia válida y conciliaciones periódicas.
Propiedad, planta y equipo	Costo histórico, depreciación, mejoras, deterioros, revaluaciones y auxiliares de activos.	El tratamiento financiero puede diferir del tratamiento fiscal, especialmente en deterioros y revaluaciones.
Activos intangibles	Capitalización, amortización, patentes, marcas, derechos y créditos fiscales asociados.	No todo desembolso registrado contablemente como intangible genera deducibilidad fiscal inmediata.
Ingresos y contratos	Reconocimiento de ingresos, contratos de construcción, avances de obra y comprobantes electrónicos.	El momento contable del ingreso puede requerir conciliación fiscal, especialmente en contratos de largo plazo.
Costos por préstamos	Capitalización de intereses asociados a adquisición o mejora de activos.	Los intereses pueden no ser deducibles hasta que el activo esté disponible para su uso o venta.
Impuesto diferido	Diferencias temporarias, NIC 12 o Sección 29, y trazabilidad de ajustes fiscales.	Permite explicar diferencias entre resultado contable, base fiscal y cargas tributarias futuras.

Propiedad, planta y equipo: el ejemplo más visible

Uno de los temas más importantes es el tratamiento de la propiedad, planta y equipo. Bajo NIIF, una empresa debe analizar el reconocimiento, medición, depreciación y posible deterioro de sus activos de acuerdo con criterios financieros. Sin embargo, para efectos fiscales, Hacienda mantiene reglas específicas sobre costo histórico, métodos de depreciación aceptados, vidas útiles y deducibilidad.

Esto obliga a las empresas a mantener auxiliares de activos fijos bien estructurados, con información suficiente sobre fecha de adquisición, costo, vida útil, método de depreciación, depreciación acumulada, mejoras, deterioros y ajustes fiscales. El registro contable puede estar técnicamente correcto, pero requerir una conciliación para determinar su efecto fiscal.

Deterioros: una diferencia frecuente entre contabilidad y fiscalidad

También destaca el tratamiento de los deterioros. Desde el punto de vista financiero, reconocer un deterioro puede ser necesario para reflejar adecuadamente la pérdida de valor de un activo. No obstante, para efectos tributarios, ese deterioro puede no ser deducible por tratarse de una estimación.

Esto no significa que el registro contable sea incorrecto; significa que la empresa debe tener la capacidad de distinguir entre el tratamiento financiero y el tratamiento fiscal mediante una conciliación clara y documentada.

Inventarios y control interno

En materia de inventarios, la resolución refuerza la importancia del control interno. Los faltantes, robos, hurtos, destrucciones o diferencias de inventario deben estar respaldados con documentación suficiente y evidencia válida. En algunos casos, incluso puede requerirse certificación de contador público autorizado independiente para sustentar el valor contable de la mercancía faltante.

Esto demuestra que la calidad del registro contable depende también de procesos operativos robustos, conteos físicos, conciliaciones periódicas y documentación adecuada.

Clasificación de contribuyentes y marco contable aplicable

La resolución señala que los grupos económicos o contribuyentes clasificados como Grandes Contribuyentes deberán llevar su contabilidad con apego a NIIF. Los demás contribuyentes podrán optar por NIIF para PYMES o NIIF plenas, según sus necesidades de información, requerimientos de sus entes rectores o realidad empresarial.

Esta diferenciación permite reconocer que no todas las empresas tienen el mismo nivel de complejidad, pero sí todas necesitan una contabilidad técnicamente consistente.

Antes de 2027: puntos de revisión recomendados

Área de revisión	Pregunta práctica para gerencia y contabilidad
Políticas contables	¿Las políticas están documentadas y alineadas con NIIF o NIIF PYMES?
Catálogo de cuentas	¿Permite separar diferencias contables, fiscales y temporarias?
Auxiliares	¿Existen auxiliares confiables de activos, inventarios, intangibles y préstamos?
Cierre mensual	¿El cierre produce información útil o solo prepara declaraciones?
Conciliación fiscal	¿La empresa puede explicar cada ajuste entre resultado contable y base imponible?
Soporte documental	¿Cada registro relevante tiene documentos fuente suficientes y trazables?

La entrada en vigencia de esta resolución a partir del 1 de enero de 2027 representa una oportunidad para revisar la calidad de la información financiera. Las empresas deberían aprovechar este período para evaluar sus políticas contables, catálogos de cuentas, auxiliares de activos, controles de inventario, registros de intangibles, tratamiento de arrendamientos, reconocimiento de ingresos, manejo de costos financieros y procedimientos de conciliación fiscal.

En la práctica, el mayor reto no será únicamente tributario. El verdadero reto será contable y financiero: contar con información bien clasificada, documentada, conciliada y explicable. Una contabilidad débil puede generar errores fiscales, pero también puede limitar la capacidad de la gerencia para entender la rentabilidad real del negocio, medir riesgos, acceder a financiamiento o tomar decisiones oportunas.

Por eso, esta resolución debe leerse como un recordatorio de la importancia estratégica de la contabilidad. Las NIIF no son solamente un requisito técnico; son una herramienta para elevar la calidad de la información financiera. Y una empresa que cuenta con información financiera confiable está mejor preparada para cumplir, decidir y crecer de manera ordenada.

Referencias

Dirección General de Tributación. Resolución MH-DGT-RES-0015-2026. Criterios interpretativos sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera respecto a la normativa tributaria. Publicada en el Alcance N.° 45 a La Gaceta N.° 78, San José, Costa Rica, miércoles 29 de abril de 2026.

Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley N.° 4755. Artículos 99 y 128.

Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley N.° 7092. Artículo 51.

Reglamento de Procedimiento Tributario, Decreto Ejecutivo N.° 38277-H. Artículo 82.

Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto Ejecutivo N.° 43198-H. Artículo 86.

Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Circular 06-2022-R, sobre adopción plena de las Normas Internacionales de Información Financiera.

Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Circular 21-2018, sobre adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades.